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012年税收政策法规讲解——长沙市高新区地税局纳税人学校第十二期

012年税收政策法规讲解——长沙市高新区地税局纳税人学校第十二期


日期:2013-01-25

 

长沙市高新区地税局纳税人学校
2012年税收政策法规讲解

第一部分 企业所得税新政策

一、国家税务总局公告201215

《中华人民共和国企业所得税法》及《实施条例》)实施后,各地征收管理过程中经常遇到一些政策执行问题,希望总局统一口径,便于各地执行。为此,国家税务总局依据税法的规定,于近日发布了《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(2012年第15号,以下简称《公告》)。

 针对各地执行税法过程中所反映的问题,《公告》主要明确了企业雇佣季节工等费用扣除问题、融资费用、手续费及佣金支出税前扣除问题、筹办期业务招待费等费用税前扣除问题、以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题、不征税收入管理问题以及税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题。

(一)企业支付给季节工、临时工等相关费用如何扣除

根据《实施条例》第三十四条规定,企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,应作为工资薪金,准予在税前扣除。企业雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工,也属于企业任职或者受雇员工范畴,因此本《公告》明确,企业支付给上述人员的相关费用,可以区分工资薪金支出和职工福利费支出后,准予按《税法》的规定进行税前扣除。其中属于工资薪金支出的,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
 (二)关于企业融资费用税前扣除问题
  企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的费用支出如何进行税前扣除,现行税法没有具体规定。根据《企业会计准则第17-借款费用》规定的原则,以及《企业所得税法实施条例》第三十七条的相关规定,《公告》明确:企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出,符合资本化条件的,应计入相关资产成本;不符合资本化条件的,应作为财务费用(包括手续费及佣金支出),准予在企业所得税前据实扣除。

(三)关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题
  根据企业所得税税前扣除原则,企业主营业务成本(支出)应当允许据实扣除,期间费用除税法有明确规定外(比如广告费、业务招待费、手续费及佣金支出等),一般也允许据实际扣除。对于从事代理服务的企业来说,与该项收入相关的手续费及佣金支出属于营业成本,还是属于期间费用,不仅税企双方存在争议,而且各地税务机关认识也不统一。针对上述情况,《公告》明确:从事代理服务、且主营业务收入为手续费及佣金的企业,其手续费及佣金支出属于企业营业成本范畴,并准予在税前据实扣除。
 (四)电信企业手续费及佣金支出问题
  经纪人、代办商代电信企业销售电话入网卡、电话充值卡等,不是提供居间服务或咨询服务,而是直接向电信企业提供销售劳务,因此,电信企业向经纪人、代办商支付的手续费及佣金,属于劳务费支出,根据企业所得税税前扣除原则,应当准予据实扣除。但是考虑到已销售的电话入网卡、电话充值卡等在当期是否形成收入,具有不确定性,为了防止税收政策漏洞,作适当限制是必要的。针对这一情况,《公告》明确规定:电信企业为发展客户、拓展业务过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等),需要委托经纪人、代办商支付手续费及佣金的,其实际发生的手续费及佣金支出,不超过企业当年收入总额5%的部分,准予在企业所得税前扣除。
(五)企业筹办期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费如何在税前扣除
  根据《实施条例》第四十三条和第四十四条规定,企业正常生产经营活动期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费,可以按企业当年收入情况计算确定扣除限额。但是,对于在筹办期间没有取得收入的企业发生的上述费用如何进行税前扣除,未作具体规定。考虑到以上费用属于筹办费范畴,《公告》明确,企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额的60%、广告费和业务宣传费按实际发生额,计入筹办费,按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第九条规定的筹办费税务处理办法进行税前扣除。
 
(六)企业以前年度发生的应扣未扣支出如何进行税务处理?追补确认期限为什么定为5年?
  根据《征收法》第五十一条规定,“纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息,税务机关及时查实后应当立即退还”。企业由于出现应在当期扣除而未扣除的税费,从而多缴了税款,以后年度发现后应当准予追补确认退还,但根据权责发生制原则,不得改变税费扣除的所属年度,应追补至该项目发生年度计算扣除。
  对于追补确认期的确定,根据《征管法》第五十二条第二款、第三款规定,“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,不受前款规定期限的限制。”根据权利和义务对等的原则,可以将追补确认期限确定为5年。此外,根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失税前扣除管理办法>的公告》(税务总局公告[2011]25号)第六条规定,企业以前年度未扣除的资产损失也可以追补确认,其追补确认期限也不得超过5年。未扣除的税费与未扣除的资产损失性质相同,因此,两项政策应当保持一致,追补确认期限均不得超过5年。
 (七)企业不征税收入应符合哪些管理要求?
  《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)规定了企业取得的专项用途财政性资金作为不征税收入处理需要符合的条件。为加强对不征税收入的管理,《公告》重申企业取得不征税收入,应按财税[2011]70号文的规定进行管理。如果企业管理条件或其他原因,无法达到财税[2011]70号文件规定管理要求的,应计入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。
 
(八)企业实际会计处理与《税法》税前扣除规定存在差异的,如何协调?
  根据《税法》第二十一条规定,“在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算。”但企业按照会计要求确认的支出,没有超过《税法》规定的标准和范围(如折旧年限的选择)的,为减少会计与《税法》差异的调整,便于税收征管,企业按照会计上确认的支出,在税务处理时,将不再进行调整。

※政策依据:国家税务总局《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》公告201215

二 、 2012小型微利企业所得税优惠政策及预缴

1、法规:《企业所得税法》第二十八条: 符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。

《企业所得税法实施条例》第九十二条: 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:

1)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

2)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

2、优惠政策:为进一步发挥小企业在促进经济发展、增加就业等方面的积极作用,2011年继续实施小型微利企业所得税优惠政策。规定自201111日至20111231日,对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。
   2012
年享受优惠政策的小型微利企业范围进一步扩大。自
201211日至20151231日,对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

3、小型微利企业预缴:

    符合条件的小型微利企业,自201211日起,上一纳税年度年应纳税所得额低于6万元(含6万元),在预缴申报企业所得税时,将《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》9行“实际利润总额”与15%的乘积,暂填入第12行“减免所得税额”内,即将所得按50%计入应纳税所得额与小型微利企业减按20%的税率优惠综合起来考虑,简化了会计处理。

   同样,上一纳税年度年应纳税所得额高于6万元(含6万元)而不超过30万元(含30万元)符合条件的小型微利企业,在预缴申报企业所得税时,将《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》9行“实际利润总额”与5%的乘积,暂填入第12行“减免所得税额”内,也就是暂按20%税率预缴企业所得税。

  符合条件的小型微利企业在预缴申报企业所得税时,须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后,认定企业上一纳税年度不符合规定条件的,不得按本公告第一条规定填报纳税申报表。  

纳税年度终了后,不符合规定条件、已计算减免企业所得税预缴的,在年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。

 注意事项:

1)符合条件的小型微利企业,必须从事国家非限制和禁止行业。

2)核定征收企业所得税的企业,暂不适用小型微利企业适用税率。

政策依据:财政部 国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》财税[2011]117号、《关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告国家税务总局公告2012年第14

三、关于公共基础设施项目和环境保护 节能节水项目企业所得税优惠政策

(一)企业从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定、于20071231日前已经批准的公共基础设施项目投资经营的所得,以及从事符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录》规定、于20071231日前已经批准的环境保护、节能节水项目的所得,可在该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,按新税法规定计算的企业所得税“三免三减半”优惠期间内,自200811日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。
  (二)如企业既符合享受上述税收优惠政策的条件,又符合享受《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发[2007]39号)第一条规定的企业所得税过渡优惠政策的条件,由企业选择最优惠的政策执行,不得叠加享受。

政策依据:《财政部 国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护 节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知》财税〔201210

四、关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策

(一)对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造,下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

(二)对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业,其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除,也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

   (三)烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
 
政策依据:《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知财税〔201248

五、进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的企业所得税政策

  (一)集成电路线宽小于0.8微米(含)的集成电路生产企业,经认定后,在20171231日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。
  (二)集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业,经认定后,减按15%的税率征收企业所得税,其中经营期在15年以上的,在20171231日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第五年免征企业所得税,第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。
 (三) 我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业,经认定后,在20171231日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。
 (四)国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业,如当年未享受免税优惠的,可减按10%的税率征收企业所得税。
 
(五)符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税[2011]100号)规定取得的即征即退增值税款,由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

  (六)集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用,应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
 (七)企业外购的软件,凡符合固定资产或无形资产确认条件的,可以按照固定资产或无形资产进行核算,其折旧或摊销年限可以适当缩短,最短可为2年(含)。
 (八)集成电路生产企业的生产设备,其折旧年限可以适当缩短,最短可为3年(含)。
 (九)本通知所称集成电路生产企业,是指以单片集成电路、多芯片集成电路、混合集成电路制造为主营业务并同时符合下列条件的企业:
  (1)依法在中国境内成立并经认定取得集成电路生产企业资质的法人企业;
  (2)签订劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例不低于40%,其中研究开发人员占企业当年月平均职工总数的比例不低于20%
  (3)拥有核心关键技术,并以此为基础开展经营活动,且当年度的研究开发费用总额占企业销售(营业)收入(主营业务收入与其他业务收入之和,下同)总额的比例不低于5%;其中,企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%
  (4)集成电路制造销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于60%
  (5)具有保证产品生产的手段和能力,并获得有关资质认证(包括ISO质量体系认证、人力资源能力认证等);
  (6)具有与集成电路生产相适应的经营场所、软硬件设施等基本条件。
  
政策依据:《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》  财税〔201227

六、企业政策性搬迁所得税管理办法

   为规范企业政策性搬迁的所得税征收管理,国家税务总局制定了《2012年第40号公告》。明确了企业政策性搬迁过程中涉及的所得税征收管理事项,不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁的税务处理事项。   

具体内容包括:政策性搬迁范围、政策性搬迁收入及支出、政策性搬迁涉及的资产及新购置的资产如何进行税务处理、政策性搬迁所得的计算及处理、政策性搬迁损失的税务处理、政策性搬迁时企业亏损弥补期限的计算、政策性搬迁需要向税务机关报送的材料及时间、企业搬迁的其他事项的处理等。同时还明确了政策性搬迁与非政策性搬迁税务处理的区别。

    该政策自2012101日起施行。

政策依据:关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告 国家税务总局公告2012年第40

第二部分  城镇土地使用税新政策

一、物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策

1、自201211日起至20141231日止,对物流企业自有的(包括自用和出租)大宗商品仓储设施用地,减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。
2
、物流企业是指为工农业生产、流通、进出口和居民生活提供仓储、配送服务的专业物流企业。

大宗商品仓储设施是指仓储设施占地面积在6000平方米以上的,且储存粮食、棉花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉类、水产品、化肥、农药、种子、饲料等农产品和农业生产资料;煤炭、焦炭、矿砂、非金属矿产品、原油、成品油、化工原料、木材、橡胶、纸浆及纸制品、钢材、水泥、有色金属、建材、塑料、纺织原料等矿产品和工业原材料;食品、饮料、药品、医疗器械、机电产品、文体用品、出版物等工业制成品的仓储设施。
  仓储设施用地,包括仓库库区内的各类仓房(含配送中心)、油罐(池)、货场、晒场(堆场)、罩棚等储存设施和铁路专用线、码头、道路、装卸搬运区域等物流作业配套设施的用地。

3、符合上述减税条件的物流企业需持相关材料向主管税务机关办理备案手续。
政策依据:《财政部 国家税务总局关于物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策的通知财税〔201213

二、农产品批发市场农贸市场房产税 城镇土地使用税政策

1、对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的房产、土地,暂免征收房产税和城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地,按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税和城镇土地使用税。
 2、农产品批发市场和农贸市场,是指经工商登记注册,供买卖双方进行农产品及其初加工品现货批发或零售交易的场所。农产品包括粮油、肉禽蛋、蔬菜、干鲜果品、水产品、调味品、棉麻、活畜、可食用的林产品以及由省、自治区、直辖市财税部门确定的其他可食用的农产品。
 3、本通知自201311日至20151231日执行。

 4、符合条件的企业需持相关材料向主管税务机关办理备案手续。

政策依据:财政部 国家税务总局关于农产品批发市场 农贸市场房产税 城镇土地使用税政策的通知 财税〔201268

第三部分  个人所得税新政策

一、自201111日起对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》(国务院令第586号)规定取得的工伤保险待遇,免征个人所得税。

工伤保险待遇,包括工伤职工按照《工伤保险条例》(国务院令第586号)规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等,以及职工因工死亡,其近亲属按照《工伤保险条例》(国务院令第586号)规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。

201111日之后已征税款,由纳税人向主管税务机关提出申请,主管税务机关按相关规定予以退还。

政策依据:《财政部 国家税务总局关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税政策的通知 财税〔201240

二、自2012101日起,证券经纪人从证券公司取得的佣金收入,应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

   证券经纪人佣金收入由展业成本和劳务报酬构成,对展业成本部分不征收个人所得税。根据目前实际情况,证券经纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的40%。证券经纪人以一个月内取得的佣金收入为一次收入,其每次收入先减去实际缴纳的营业税及附加,再减去本公告第二条规定的展业成本,余额按个人所得税法规定计算缴纳个人所得税。
政策依据:《国家税务总局关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告国家税务总局公告2012年第45

 第四部分  印花税新政策

一、印花税税率

纳税人根据应纳税凭证的性质,分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。

应纳税额不足一角的,免纳印花税。

应纳税额在一角以上的,其税额尾数不满五分的不计,满五分的按一角计算缴纳。

1)财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同,适用税率为千分之一;

2)加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货运运输合同、产权转移书据,税率为万分之五;
3)购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同,税率为万分之三; (4)借款合同,税率为万分之零点五;
5)对记录资金的帐薄,按“实收资本”和“资金公积”总额的万分之五贴花;

6)营业帐薄、权利、许可证照,按件定额贴花五元。

二、印花税的计算

   比例税率计算: 应纳税额=计税金额×适用税率  

按件定额计算: 应纳税额=凭证数量×单位税额

三、印花税新政策

经国务院批准,为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持,促进小型、微型企业发展,自2011111日起至20141031日止,对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

    上述小型、微型企业的认定,按照《工业和信息化部国家统计局 国家发展和改革委员会 财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业[2011]300号)的有关规定执行。
  
政策依据:《财政部国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》   财税〔2011105  

第五部分 价格调节基金

一、缴纳人:全省从事旅店业,饮食业,娱乐业,通信业(指营业税“邮电通信业”税目中的“电信”),生产酒类、化妆品、卷烟,经营烟叶产品,销售卷烟(指各级烟草公司的销售业务)等行业的各类企业和个体工商户应缴纳的价格调节基金,由地方税务机关代征。
二、计征依据及征收率:

价格调节基金以缴纳义务人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计征依据,征收率为1%

应缴价格调节基金 = 实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额合计×1%

 减征、免征范围:

1依照法律、法规规定或经法定的审查批准机关批准减征、免征增值税、消费税、营业税的,同时减征、免征价格调节基金;

   2)缴纳义务人月实际缴纳“三税”不足3000元的,免征价格调节基金。
三、申报缴纳地点和期限:缴纳义务人应缴纳的价格调节基金,由其缴纳“三税”的机构所在地地方税务机关代征。缴纳义务人在缴纳“三税”的同时,向地方税务机关申报缴纳价格调节基金。

四、申报方式:价格调节基金缴纳义务人可自由选择申报方式,如:上门申报、网上申报、邮寄申报等,如果选择网上申报方式进行缴纳申报,也可以到税务机关办税服务大厅办理。
五、开征时间:在《办法》实施至本实施细则发布前应由地方税务机关代征而未征的价格调节基金不再补征。但从2011121日(含)起,由地方税务机关代征的价格调节基金须应征尽征。
六、资源性产品:对资源性产品等征收的价格调节基金,由政府价格主管部门征收,开具省财政厅统一印制的非税收入票据,写明预算级次,就地缴入非税收入汇缴结算户或用于非税收入汇缴结算的财政专户,再由财政部门开具缴款书缴入当地国库。
1
对电网企业按实际销售电量0.002/千瓦时计征价格调节基金,每月征收一次。省电网由省物价局统一征收;地方电网(含直供区)按隶属关系,由市州、县市区价格主管部门征收。对发电企业免征价格调节基金。
2
对批发、零售企业销售的汽油、柴油,按照汽油、柴油实际销售量0.02/升计征价格调节基金,每季度征收一次。其中,中石化湖南分公司和中石油湖南分公司应缴的石油价格调节基金由省物价局征收;其他汽油、柴油,零售企业应缴的石油价格调节基金,按属地原则,由同级价格部门负责征收。
具体规定按照《湖南省石油价格调节基金征收使用管理办法》执行。(3
对销售的天然气,按实际售气量0.03/立方米,由当地价格主管部门直接向各天然气经营企业计征。
4
自来水、建筑业、房地产业价格调节基金征收范围、标准和方式,由市州、县市区人民政府按照相关规定制定。
5
煤炭价格调节基金按照省政府《湖南省煤炭价格调节基金征收使用管理办法》征收。
 、会计处理: 企业缴纳的价格调节基金在管理费用中列支,并准予在计算应纳税得额时扣除。

文件依据:

1《湖南省人民政府关于印发【湖南省价格调节基金管理办法】的通知》 湘政发[2011]36

  2、《关于印发湖南省价格调节基金征收管理实施细则》的通知湘政发(201183

  3、《长沙市人民政府关于贯彻执行【湖南省价格调节基金征收管理办法】和【湖南省价格调节基金征收管理实施细则】的实施意见》长政发〔201210

第六部分 营业税改征增值税基本内容 

 、重大意义。

营业税改征增值税,有利于完善税制,消除重复征税;有利于社会专业化分工,促进三次产业融合;有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力;有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展。

 二、税率。

在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%6%两档低税率。

   交通运输业、建筑业等适用11%税率;有形动产租赁服务适用17%税率;其他部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率。

 三、涉及的行业及计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产,原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业,原则上适用增值税简易计税方法。
 四、计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业,其代收代垫金额可予以合理扣除。
 五、服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税,出口实行零税率或免税制度。

 六、试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素,先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。201211日起,先在上海市试行。81日起扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市。明年继续扩大试点地区,并选择部分行业在全国范围试点。

 七、试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点,逐步推广至其他行业。

交通运输业,是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

部分现代服务业,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

  1)研发和技术服务。包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。
 
2)信息技术服务。是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用,并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。
 
3)文化创意服务。包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
4)物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。
5)有形动产租赁服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。
6)鉴证咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

政策依据:关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知 财税[2011]110

第七部分《小企业会计准则》的贯彻实施

 一、《小企业会计准则》颁布的意义

   小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量,促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础,是关系民生和社会稳定的重大战略任务。据有关资料统计,我国所有477万户法人经营单位中,小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、资产总额占41.97%。中央高度重视支持小企业发展,先后于2003年出台《中华人民共和国中小企业促进法》、2005年出台《国务院鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》(国发【20053号),特别是20099月,国务院印发《关于进一步促进中小企业发展的若干意见》(国发【2005-936号),提出了进一步扶持小企业发展的综合性政策措施。

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展,发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用,根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规,200911月,财政部开始着手制定《小企业会计准则》。经过两年的精心准备,201110月财政部发布了《小企业会计准则》(财会〔201117号)。自201311日起在全国小企业范围内施行。财政部于2004427日发布的《小企业会计制度》(财会〔20042号)同时废止。

《小企业会计准则》的颁布,主要有以下几点意义:

(一)服务小企业健康发展

(二)完善企业会计标准体系

(三)推进会计国际趋同

(四)提高小企业会计信息质量

二、税务部门贯彻实施《小企业会计准则》的基本要求

  《小企业会计准则》是规范小企业经营活动和财务管理的基本制度,按照财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局、银监会五部门联合下发的《关于贯彻实施<小企业会计准则>的指导意见》(财会〔201120号)文件精神,各地国家税务局和地方税务局应当提高税收征管水平,促进小企业税负公平,积极推进、引导小企业按照《小企业会计准则》建账建制,并做好以下几项工作:

   第一,各地税收征管人员要重视和加强对《小企业会计准则》的学习,努力掌握《小企业会计准则》的规定,并恰当地处理好与《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》等税收法律法规政策的关系,进一步提高税收征管人员的业务素质和政策水平。

   第二, 鼓励小企业根据《小企业会计准则》的规定进行会计核算和编制财务报表,有条件的小企业也可以执行《企业会计准则》,对符合查账征收条件的小企业要及时调整征收方式,对其实行查账征收。

   第三,对于执行《小企业会计准则》的小企业,要在其会计利润的基础上,按照税法的要求进行纳税调整,计征企业所得税。

   第四,积极引导小企业按照《小企业会计准则》或《企业会计准则》进行建账核算,符合条件的可以依法享受小型微利企业的低税率等优惠政策。

三、《小企业会计准则》的适用范围

   《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所指的小型企业标准的企业,微型企业参照执行。

   20116月,工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合发布了《关于印发中小企业划型标准规定的通知》,将企业划分为大型企业、中型企业、小型企业和微型企业四种类型,具体划分标准根据企业从业人数、营业收入、资产总额等指标,结合行业特点制定,其中小型企业的划分标准如下:

小型企业的划分标准       金额单位:万元)

序号

行业

从业人数

营业收入

资产总额

1

农、林、牧、渔业

50-500以下

2

工业

20-300以下

300-2000以下

3

建筑业

300-6000以下

300-5000以下

4

批发业

5-20以下

1000-5000以下

5

零售业

10-50以下

100-500以下

6

交通运输业

20-300以下

200-3000

7

仓储业

20-100以下

100-1000

8

邮政业

20-300以下

100-2000

9

住宿业

10-100以下

100-2000

10

餐饮业

10-100以下

100-2000

11

信息传输业

10-100以下

100-1000

12

软件和信息技术服务业

10-100以下

50-1000

13

房地产开发经营

100-1000以下

2000-5000以下

14

物业管理

100-300以下

500-1000以下

15

租赁和商务服务业

10-100以下

100-8000以下

16

其他未列明行业

10-100以下

注:上述二个标准同时符合,且不符合中型企业标准,即为小型企业

相关说明:

  1、表中从业人数“20-300以下”表示“20人及以上,300人以下”,营业收入“50-500以下”表示“50万元及以上,500万元以下”,以此类推。

  2、 表中的“工业企业”包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业三个行业的企业;“交通运输业”不含铁路运输业;“信息传输业”包括电信、互联网、和相关服务;“其它未列明行业”包括科学研究和技术服务业、水利、环境和公共设施管理业、居民服务、修理和其它服务业,社会工作,文化、体育和娱乐业等。

  3、从业人数以现行统计制度中的年末从业人员数代替。

  4、工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替;建筑业企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收入代替;批发和零售业的销售额以现行报表制度中的年销售额代替;交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替;资产总额以现行统计制度中的资产合计代替。

  值得说明的是,上述小企业不是必须执行《小企业会计准则》,而是可以执行《小企业会计准则》,也可以执行《企业会计准则》。因为《企业会计准则》的标准比《小企业会计准则》更高,在会计确认、计量和报告方面更科学、更到位,应鼓励小企业从高执行,提供高质量的会计信息。

 四、注意区分其它二种企业划分规定

(一)注意区分企业所得税法中对小型微利企业的规定:

企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:

  1)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

  2)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

(二)注意区分开增值税暂行条例中对小规模纳税人的规定:

《增值税暂行条例》第二十八条规定,小规模纳税人的标准为:

  (1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数,下同)的;

  (2)除本条第一款第(一)项规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。

  (本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主,是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上)

政策依据:《财政部关于印发〈小企业会计准则〉的通知》 (财会〔201117号)、《财政部 工业和信息化部 国家税务总局 工商总局 银监会关于贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见》(财会〔201120号)

第八部分   网络发票基本常识

(一)什么是网络发票

所谓网络发票,是纳税人通过互联网登录税务机关网站或使用具备网络通信功能机具开具的直接将交易信息传输到税务机关后台系统的一种机打发票。

网络发票区别于传统的手工发票和定额发票,具有成本低,填开数据真实,便于实时查验发票真伪等优点。推广网络发票有利于提高发票查询的及时性,有利于防范和打击发票违法行为,有利于强化税源控管,降低办税成本。

开据网络发票仅需要一台普通配置的办公用计算机和打印机。用户通过互联网登录收税门户网站,点击“发票在线应用系统”,进入系统后在显示出的电子发票界面填入相关发票信息,将一张空白纸质发票放在打印机下,点击打印提示,一张网络发票诞生。发票在线应用系统主要包括网上购票、在线开票和发票数据查询应用三大功能。网络发票以单联式为主体。

(二)2012820日中国税务报发表文章:《36省市开展网络发票试点,3年内网络发票推至全国

目前全国共有36个省、市的税务机关开展了网络发票试点工作。国家税务总局相关人士表示,随着网络发票的推广应用,税务机关将力争在3年内把网络发票推广到全国。目前进行网络发票试点的税务机关包括19个省、市的国税系统和17个省、市的地税系统,发票涉及国税机关管辖的工业、商业、加工修理修配和机动车销售等行业,以及地税机关管辖的建筑安装业、房地产业、服务业、娱乐业和文化体育业等行业,涵盖通用机打发票、机动车销售发票、二手车销售发票、建筑业统一发票和销售不动产统一发票等发票种类。截至2011年底,全国已经使用网络发票的企业达162万户。

(三)网络发票的优势

传统发票种类多达45种,而网络发票只分为电子专用发票和电子通用发票。专用发票主要指建筑安装发票和不动产销售发票,其他行业的则属于通用发票。

网络发票降低了纳税人开具发票的成本和时间。传统发票使用时一般要开具三联、四联的纸制发票,网络发票只要一联,节约了需要支付的发票工本费成本。传统发票用户每个月都要拿数本发票去税务局核销。实现网络实时联结,通过互联网即可完成发票领购、配号、开具、查询等事项。

四大优势

①纳税人可大幅减少用票成本。

②纳税人可省下税控机费用。以往企业至少需要购买一台税控机,每台2000—3000元,维护费用每年200多元。如果该系统推广应用后,可省去这一笔费用。

③纳税人可以实时检验发票真假。随时可以打电话检验发票真伪。

④纳税人参加发票抽奖更简单方便。该系统会自动将发票数据导入抽奖系统,无须消费者人工录入,只需提供一个电话号码。

  (四)税务部门关于开展网络发票的动态

   据了解,目前,国家税务总局已将网络发票管理系统纳入金税工程三期,为全面推行网络发票管理系统提供制度支持和技术平台。为了保障网络发票管理系统的管理需要,规范在线开具网络发票行为,目前,国家税务总局正在抓紧研究制定《网络发票管理系统开具发票管理办法》,同时进一步扩大网络发票试点范围。

 税务部门下一步:一是要毫不放松地抓好打击发票违法犯罪活动的各项工作。二是要坚持不懈地推进制度机制建设,完善治本之策。进一步做好网络发票系统的建设工作,尽快出台《网络发票管理办法》,并在全国范围内推广网络发票相关制度;进一步推进将银行转账凭证作为大额发票报销入账和抵扣税款的必要条件;进一步加强税务机关与金融机构的联系与配合,协调建立信息协作渠道。