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营改增问答专刊:征税范围相关问答 28条

营改增问答专刊:征税范围相关问答 28条


日期:2016-06-27
 

1.建筑业的征税范围有哪些?

答:一、建筑服务的征税范围,依照试点实施办法附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。

二、建筑服务税目注释

建筑服务,是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

(一)工程服务。

工程服务,是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业,以及各种窑炉和金属结构工程作业。

(二)安装服务。

安装服务,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业,包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业,以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税。

(三)修缮服务。

修缮服务,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

(四)装饰服务。

装饰服务,是指对建筑物、构筑物进行修饰装修,使之美观或者具有特定用途的工程作业。

(五)其他建筑服务。

其他建筑服务, 是指上列工程作业之外的各种工程作业服务, 如钻井 (打井) 、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚) 、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。

2.房地产业的征税范围有哪些?

答:一、根据《销售服务、无形资产或者不动产注释》规定,房地产业主要涉及以下税目:

(一)房地产企业销售自行开发的房地产项目属于销售不动产税目;

(二)房地产企业出租自行开发的房地产项目(包括如商铺、写字楼、公寓等) ,属于租赁服务税目中的不动产经营租赁服务和不动产融资租赁服务(不含不动产售后回租融资租赁)

二、不征收增值税项目

(一)房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。

(二)在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

3.金融业的征税范围有哪些?

答:一、金融服务的征税范围,依照试点实施办法附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。

二、金融服务税目注释

金融服务是指经营金融保险的业务活动。 包括贷款服务、 直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

(一)贷款服务。

贷款,是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、 拆借资金取得的收入, 包括金融商品持有期间 (含到期) 利息 (保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。

融资性售后回租,是指承租方以融资为目的,将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后, 从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。

(二)直接收费金融服务。

直接收费金融服务, 是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。

(三)保险服务。

保险服务,是指投保人根据合同约定,向保险人支付保险费,保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任, 或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。

人身保险服务,是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。财产保险服务,是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。

(四)金融商品转让。

金融商品转让,是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

4.生活服务业的征税范围有哪些?

答:一、生活服务的征税范围,依照试点实施办法附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。

二、生活服务税目注释

(一)生活服务税目

生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动, 包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

1.文化体育服务。

文化体育服务,包括文化服务和体育服务。

1 文化服务, 是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。 包括:文艺创作、 文艺表演、 文化比赛, 图书馆的图书和资料借阅, 档案馆的档案管理,文物及非物质遗产保护,组织举办宗教活动、科技活动、文化活动,提供游览场所。

2)体育服务,是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动,以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。

2.教育医疗服务。

教育医疗服务,包括教育服务和医疗服务。

1)教育服务,是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。

学历教育服务, 是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学,并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。

非学历教育服务,包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

教育辅助服务,包括教育测评、考试、招生等服务。

2)医疗服务,是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务,以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。

3.旅游娱乐服务。

旅游娱乐服务,包括旅游服务和娱乐服务。

1)旅游服务,是指根据旅游者的要求,组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。

2)娱乐服务,是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。

具体包括:歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖)

4.餐饮住宿服务。

餐饮住宿服务,包括餐饮服务和住宿服务。

1)餐饮服务,是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。

2 住宿服务, 是指提供住宿场所及配套服务等的活动。 包括宾馆、 旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。

5.居民日常服务。

居民日常服务, 是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务,包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

6.其他生活服务。

其他生活服务,是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。

(二)现代服务税目中部分涉及满足城乡居民日常生活需求的经营活动

1.鉴证咨询服务税目。 鉴证咨询服务, 包括认证服务、 鉴证服务和咨询服务。从税目注释的规定看, 鉴证咨询服务不仅包括为企业生产经营提供鉴证咨询服务,也涉及为居民生活提供鉴证咨询服务(如健康咨询)

2.商务辅助服务税目。商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。从税目注释的规定看,商务辅助服务涉及的项目不仅包括为企业生产经营服务,也涉及为居民生活提供服务(如经纪代理税目中的房地产中介、职业中介和婚姻中介,安全保护服务中的住宅保安等)

5.如何理解目前营改增政策文件中 “有偿”的概念?

答: 《营业税改征增值税试点实施办法》第十一条规定,有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益。

6.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用如何缴税?

答: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636 号)规定,出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用按照陆路运输服务缴纳增值税。

7.纳税人的湿租业务,是按照航空运输服务还是按照租赁服务缴纳增值税?

答: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636 号)规定,纳税人的湿租业务,属于提供航空运输服务并应按规定计算缴纳增值税。湿租业务,是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一定标准向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由承租方承担的业务。

8.无运输工具承运业务如何缴税?

答: 《销售服务、无形资产、不动产注释》中明确,无运输工具承运业务,按照交通运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务,是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人责任,然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。

9.纳税人的程租或期租业务,是按照水路运输服务还是按照租赁服务缴纳增值税?

答: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636 号)规定,纳税人提供程租和期租业务,属于提供水路运输服务并应按规定计算缴纳增值税。其中,程租业务,是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务;期租业务,是指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按天向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由船东负担的业务。

10.纳税人提供航天运输服务按何税目缴纳增值税?

答: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636 号)规定,纳税人提供航天运输服务,按照航空运输服务缴纳增值税。航天运输服务,是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。

11.固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费按何税目缴纳增值税?

答: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636 号)的规定,固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税。

12.以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润按何税目缴纳增值税?

答: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636 号)的规定,以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润按照贷款服务缴纳增值税。

13.营改增试点范围中的“现代服务”包括哪些服务?

答: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636 号)规定,现代服务包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

14.物流辅助服务包括什么内容?

答: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636 号)规定,物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。

15.出租建筑物、 构筑物等不动产或者飞机、 车辆等有形动产的广告位应按什么征税?

答: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636 号)规定,将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告, 按照经营租赁服务缴纳增值税。

16.个体工商户无偿给别人提供了应税服务,是否需视同销售缴纳增值税?

答: 一般来说, 单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务,视同提供应税服务,应当缴纳增值税。但如果是以公益活动为目的或者以社会公众为对象提供了服务,则不视同提供应税服务,无须缴纳增值税。

17.哪些行为应视同发生应税行为?

答: (一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(三)财政部和国家税务总局规定的情形。

18.车辆停放服务、 道路通行服务、 水路运输的光租业务、 航空运输的干租业务分别按照什么服务征税?

答: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636 号)规定,车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

水路运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于经营租赁。

19.翻译服务和市场调查服务应按照什么征收增值税?

答: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636 号)规定,翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。

20.商务辅助服务包括什么?

答: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税 2016 36 号) 规定, 商务辅助服务, 包括企业管理服务、 经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

21.什么是生活服务?包括什么内容?

答: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636 号)规定,生活服务,是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

22.无形资产是什么?具体包括什么?

答: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636 号)规定,销售无形资产,是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产,是指不具实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

技术,包括专利技术和非专利技术。

自然资源使用权,包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。

其他权益性无形资产,包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权) 、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

23.什么是不动产?

答: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

(财税〔201636 号)规定,不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。

建筑物,包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。

构筑物,包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

24.2016 4 30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同应按照什么征税?

答: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636 号)规定,试点纳税人根据 2016 4 30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

25.什么是娱乐服务?

答: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636 号)规定,娱乐服务,是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括:歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖)

26.什么是物流辅助服务?

答: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636 号)规定,物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运 客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。

27.货物运输代理和代理报关是否属于物流辅助服务?

答: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636 号)规定,货物运输代理和代理报关不属于物流辅助服务,应按照经济代理服务征税。

28.哪些应税服务属于无需缴纳增值税的非营业活动?

答:非营业活动,是指:

(一)非企业性单位按照法律和行政法规的规定,为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。

(三)单位或者个体工商户为员工提供应税服务。

(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形