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公司名称:立信税务师事务所有限公司湖南分公司
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实务问答

实务问答


日期:2016-10-12
 

1. 房地产公司,开发规划方案中,有超市、售楼处、物业用房等小区配套的独立永久建筑,建筑物已经建成,但未确定实际用途(可能与规划用途不一致),未启用,在土地增值税清算时,请问未确定实际用途的独立永久建筑物如何清算?

答:《土地管理法》第二十六条规定,经批准的土地利用总体规划的修改,须经原批准机关批准;未经批准,不得改变土地利用总体规划确定的土地用途。《城市规划法》第四十条规定,在城市规划区内,未取得建设工程规划许可证件或者违反建设工程规划许可证件的规定进行建设,严重影响城市规划的,由县级以上人民政府城市规划行政主管部门责令停止建设,限期拆除或者没收违法建设物、构筑物或者其他设施;影响城市规划,尚可采取改正措施的,由县级以上地方人民政府城市规划行政主管部门责令限期改正,并处罚款。

《土地增值税清算管理规程》(国税发[2009]91 号)第六条规定,主管税务机关应加强房地产开发项目的日常税收管理,实施项目管理。主管税务机关应从纳税人取得土地使用权开始,按项目分别建立档案、设置台帐,对纳税人项目立项、规划设计、施工、预售、竣工验收、工程结算、项目清盘等房地产开发全过程情况实行跟踪监控,做到税务管理与纳税人项目开发同步。

根据上述规定,纳税人不得擅自改变主管部门已批准的规划设计。税务机关在进行土地增值税清算时,对于所开发项目也是依据主管部门批准的规划用途作为判断依据。

2. 国有企业 A,拟改制上市,在改制上市过程中发生资产评估增值,主要涉及房屋、土地和对外长期股权投资增值,按照财税[2015]65 号文:国有企业改制上市过程中发生的资产评估增值,应缴纳的企业所得税可以不征收入库,作为国家投资直接转增该企业国有资本金(含资本公积),A 公司符合政策规定,按65 号文进行操作和账务处理。

假设,房屋增值 1 亿,土地增值 1 亿,长期股权投资增值 1 亿,其资产评估增值资产及资产评估增值企业所得税转增资本的具体账务处理?

答:企业进行公司制改制的,应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本,该成本与其账面价值的差额,应当调整所有者权益;企业的子公司进行公司制改制的,母公司通常应当按照《企业会计准则解释第 1 号》的相关规定确定对子公司长期股权投资的成本,该成本与长期股权投资账面价值的差额,应当调整所有者权益。

账务处理如下:

借:房屋          1 亿元

土地            1 亿元

长期股权投资    1 亿元

贷:资本公积——资本溢价    3 亿元

评估增值产生的应纳税额应当做如下处理:

借:资本公积——资本溢价    0.75 亿元

贷:应交税费——应交企业所得税0.75 亿元

根据财税[2015]65 号的规定,该部分所得税额计入资本公积,因此,做相反分录。

3. 公司将自有的房产授权交由资产管理公司经营,我公司与资产管理公司对此项目共负盈亏,按 50%50%承担税后利润与亏损,请问我公司除了房产税还需要交哪些税?

答:《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税【201636 号)文附件 1《营业税改征增值税试点实施办法》规定:

第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。

根据上述规定,如果该房产对外经营时是以贵公司名义对外经营并由贵公司承担相关法律责任的,贵公司为增值税纳税人,应缴纳增值税及相应的附加税。

《国家税务局关于签发<关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定>的通知》((1988)国税地字第 15 号)第四条关于纳税人的确定规定,土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的,由代管人或实际使用人纳税;土地使用权未确定或权属纠纷未解决的,由实际使用人纳税;土地使用权共有的,由共有各方分别纳税。

因此,如该房产在土地使用税应税区域,贵公司作为土地使用权所有人应缴纳土地使用税;如贵公司不在土地所在地的,由代管人或实际使用人缴纳。

参考《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》(国税发[2009]31 号)第三十六条规定,企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目,且该项目未成立独立法人公司的,按下列规定进行处理:

(二)凡开发合同或协议中约定分配项目利润的,应按以下规定进行处理:

1. 企业应将该项目形成的营业利润额并入当期应纳税所得额统一申报缴纳企业所得税,不得在税前分配该项目的利润。同时不能因接受投资方投资额而在成本中摊销或在税前扣除相关的利息支出。

2.投资方取得该项目的营业利润应视同股息、红利进行相关的税务处理。

参考上述规定,贵公司将自有的房产授权交由资产管理公司经营,如贵公司仅是投资方,取得的项目利润应视同股息、红利收入。由于权益性投资是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息,投资人对企业净资产拥有所有权的投资;贵公司作为投资方并不对资产管理公司净资产拥有所有权,不属于权益性投资,取得该收入不能适用免税规定,应计入企业应纳税所得额缴纳企业所得税。

4. 请问融资性售后回租不动产及动产,承租方支付租赁费取得的专票可否抵扣? 直接融资性租赁不动产及动产,承租方支付租赁费取得的专票可否抵扣?

答:《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36 号)附件 1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

(二)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(四)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

后附《销售服务、无形资产、不动产注释》(五)金融服务。

金融服务,是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

1. 贷款服务。

贷款,是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期) (保利息本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。

附件 2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定:5.融资租赁和融资性售后回租业务。

5.融资租赁和融资性售后回租业务。

1)经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

2)经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。

3)试点纳税人根据 2016 4 30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的,根据 2016 4 30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可以选择以下方法之一计算销售额:

①以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的价款本金,以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。

纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,计算当期销售额时可以扣除的价款本金,为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的,为当期实际收取的本金。

试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

②以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。

根据上述规定,全面营改增以后,融资性售后回租属于贷款服务,承租方不得抵扣进项税,如果是在 2016 4 30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同,出租方选择按照有形动产租赁纳税的,只要承租方租入资产不用于上述不得抵扣的项目,则可以抵扣进项税,但是仅就利息部分抵扣,本金部分出租方不得开具增值税专用发票。

对于直接融资租赁,只要承租方租入资产不用于上述不得抵扣的项目,则可以抵扣进项税。

5. 设备日常维护保养费应开具税率为多少的发票?

答:《增值税暂行条例》第一条规定,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。

《增值税暂行条例实施细则》第二条第三款规定,条例第一条所称修理修配,是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。

财税[2016]36 号文件附件 1《营业税改征增值税试点实施办法》后附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定,一、销售服务

(六)现代服务。

现代服务,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

根据上述规定,如对设备提供恢复原状及使用功能的修理修配劳务应开具17%税率的发票;如为设备提供维护服务,则属于营改增里的现代服务业征税范围,应开具 6%的增值税发票。

6. 房地公司拥有房产和土地,两个法人股东,其中一个股东将 30%股权转让给另外企业,股权经过评估,现在房地公司有净资产对应价值、实际转让价格和评估价,其中实际转让价格高于净资产对应价值,但低于评估价,请问:股权转让计算企业所得税时,应采用哪个价格?

答:《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014 年第 67 号)第十四条规定,主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入:

(一) 净资产核定法

股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。

被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过 20%的,主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。

上述规定是国家税务总局针对个人股东转让股权时应进行评估,提供评估报告的相关规定,但目前对于法人股东转让股权并没有一定要进行评估并提供评估报告的强制性规定。对于纳税人申报计税依据明显偏低而没有正当理由的,主管税务机关有权进行调整。独立第三方评估机构出具的具有法律证明效力的评估报告是主管税务机关确认被转让股权公允价值的主要参考依据,为了规避税收风险,建议提供评估报告并合理确定转让价款。

7. 支付的劳务费有哪些相关的最新税收政策,另外支付的零星劳务费需到税务局代开发票吗?如果代开发票,是按含个税金额开票吗,同时还需注意什么事项?

: 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36 号)附件 1《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定,在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人,为增值税纳税人,应当按照本办法缴纳增值税,不缴纳营业税。

《个人所得税法》第八条规定,个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

《个人所得税法实施条例》第八条第(四)项规定,劳务报酬所得,是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

根据上述规定,个人向贵公司提供劳务,属于提供增值税应税服务,应当到税务机关代开发票作为企业所得税前扣除的凭证,贵公司应当按照劳务报酬代扣个税符合相关规定。开票金额按照贵公司支付个人的含所有税金的金额开具。

8. 商业零售企业购加工企业的大米,取得普票可否抵扣?

答:《增值税暂行条例》第八条规定,纳税人购进货物或者接受应税劳务(以下简称购进货物或者应税劳务)支付或者负担的增值税额,为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣:

(一)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

(三)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:

进项税额=买价×扣除率

《财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税[2012]75 号)第三条规定,《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第(三)项所称的“销售发票”,是指小规模纳税人销售农产品依照 3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。

批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

根据上述规定,如果加工企业属于小规模纳税人,贵公司可以凭其开具的普通发票计算抵扣进项税,如果加工企业属于一般纳税人,应当向贵公司开具增值税专用发票。

9. 银行将 10 户企业的不良贷款债权打包转让的损失可以税前扣除吗?

答:《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告 2011年第 25 号)第四十七条规定,企业将不同类别的资产捆绑(打包),以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售,其出售价格低于计税成本的差额,可以作为资产损失并准予在税前申报扣除,但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。

根据上述规定,金融企业将 10 户企业的不良贷款债权打包,属于将不同类别的资产捆绑转让情形,形成的损失可按上述规定申报税前扣除。

10. 营改增后关于出租房产电费帐务处理问题?

答:财税[2016]36 号文件附件 1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定,销售额,是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用,财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,但不包括以下项目:

(一)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

根据上述规定,因出租房屋而收取的电费,属于价外费用,应并入租赁服务销售额中缴纳增值税,会计核算时可计入“其它业务收入”科目。

11. 在外地租赁的办公室,费用是否可以税前扣除?

答:《税务登记管理办法》第二条规定,企业,企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所,个体工商户和从事生产、经营的事业单位,均应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。

据此,企业在外地设立从事经营的场所,也要办理税务登记,接受当地税务机关的管理,相关费用符合政策规定的,可以在设立企业的企业所得税税前扣除。

12. 代开增值税专用发票需要盖“代开税务机关代开增值税发票专用章”吗?

答:《国家税务总局关于印发<税务机关代开增值税专用发票管理办法(试行)>的通知》(国税发[2004]153 号)第十一条规定,增值税纳税人应在代开专用发票备注栏上,加盖本单位的财务专用章或发票专用章。

《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》(税总函[2016]145 号)规定:

二、代开发票流程

(四)发票开具

8. 按照核定计税价格征税的,“金额”栏填写不含税计税价格,备注栏注明“核定计税价格,实际成交含税金额×××元”。

其他项目按照增值税发票填开的有关规定填写。

地税局代开发票部门应在代开增值税发票的备注栏上,加盖地税代开发票专用章。

根据上述政策规定,国税代开的增值税专用发票,加盖纳税人发票专用章,地税代开的所有发票,一律加盖税务机关代开发票专用章。

13. 开发商将自己开发的房子捐赠给公司以外的自然人,从公司角度是要视同销售的,但接受房子的个人要代扣他的个人所得税吗?

答:根据国家税务总局关于《增值税日常稽查办法的通知》,增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后,凡涉及到应交增值税账务调整的,应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记“应交税费——增值税检查调整”;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记“应交税费——增值税检查调整”,贷记有关科目;全部调账事项入账后,应对该账户的余额进行处理,处理后,该账户无余额。

14. 我公司的贷款资金为多个开发项目共同使用,且开发周期及时间不一

致,在土地增值税清算时各项目分别清算,那计提的资本化利息应如何在各项目之间进行分摊?

答:《土地增值税暂行条例实施细则》第七条第()项规定,开发土地和新建房及配套设施的费用(以下简称房地产开发费用),是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。

财务费用中的利息支出,凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的,允许据实扣除,但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用,按本条()()项规定计算的金额之和的 5%以内计算扣除。

凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的,房地产开发费用按本条()()项规定计算的金额之和的 10%以内计算扣除。

《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发[2006]187 号)第四条土地增值税的扣除项目规定:

(五)属于多个房地产项目共同的成本费用,应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法,计算确定清算项目的扣除金额。

根据上述规定,房地产企业利息扣除有两种方式,能按照项目计算分摊的,据实扣除,不能分摊的,与房地产开发费用按本条()()项规定计算的金额之和的 10%以内计算扣除。多个项目共同发生的成本费用,可以按照建筑面积的比例分摊。

15. 涉及增值税关联企业间资金使用费收入利息率如何确定?

答:《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔201636 号》附件 1:《营业税改征增值税试点实施办法》第四十四条规定,纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:

(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

成本利润率由国家税务总局确定。

不具有合理商业目的,是指以谋取税收利益为主要目的,通过人为安排,减少、免除、推迟缴纳增值税税款,或者增加退还增值税税款。

《税收征收管理法实施细则》第五十四条规定,纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的,税务机关可以调整其应纳税额:

……

(二) 融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额,或者利率超过或者低于同类业务的正常利率;……

根据上述规定,关联企业之间提供资金使用,利率约定应符合独立定价原则,否则主管税务机关有权核定。

16. 单位房地产项目 2015 12 月完工,请问 2015 年度为这个项目发生的财务利息是资本化还是费用化?

答:《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[2009]31 号)第二十一条第一项规定,企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用,可按企业会计准则的规定进行归集和分配,其中属于财务费用性质的借款费用,可直接在税前扣除。

《企业会计准则第 17 号——借款费用》应用指南第一条规定,根据本准则规定,企业借款购建或者生产的存货中,符合借款费用资本化条件的,应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存货,主要包括企业(房地产开发)开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程,才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”,是指为资产的购建或者生产所必需的时间,通常为 1 年以上(含 1 年)。

《企业会计准则第 17 号——借款费用》第十二条规定,购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。

第十三条规定,购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态,可从下列几个方面进行判断:

(一)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

(二)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售。

(三)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的,在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时,应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

根据上述规定,房地产开发企业建造对外出售的房地产开发产品,发生的借款费用,根据会计准则的规定,达到预定可使用或者可销售状态前归集的符合资本化条件的部分,可以资本化计入开发成本。

17. 对于日常生产过程中机器突发故障,由于维修时间长导致生产用料浆的损失以及机器维修费用是否属于非正常损失?是否应做进项税金转出处理?

答:《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636 号)附件 1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十八条第三款规定,非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

根据上述政策对非正常损失的定义,问题所诉不属于因管理不善造成料浆被盗、丢失、霉烂变质的结果,不属于非正常损失,不用作进项税转出处理。机器维修费用更不属于损失的范畴。

18. 本公司向外公司销售使用过的汽车(2009 年以前的车辆),可以开具增值税专用发票吗?

答:《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函[2009]90 号)第一条第一项规定,一般纳税人销售自己使用过的固定资产,凡根据《财政部、 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170 号)和财税[2009]9 号文件等规定,按照简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税的,应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。

《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告 2015 年第 90 号)第二条规定,纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照 3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票。

根据上述规定,销售自己使用过的 2008 12 31 日以前购进的固定资产,按照简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税的,不得开具专用发票;放弃减税,按照简易办法依照 3%征收率缴纳增值税,可以开具增值税专用发票。

19. 自然人以技术入股,需要交个人所得税吗?

答:《财政部、国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税〔201541 号)规定,一、个人以非货币性资产投资,属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。

对个人转让非货币性资产的所得,应按照“财产转让所得”项目,依法计算缴纳个人所得税。

二、个人以非货币性资产投资,应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。

个人以非货币性资产投资,应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时,确认非货币性资产转让收入的实现。

三、个人应在发生上述应税行为的次月 15 日内向主管税务机关申报纳税。

纳税人一次性缴税有困难的,可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后,自发生上述应税行为之日起不超过 5 个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。

五、本通知所称非货币性资产,是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产,包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。

《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016101 号)第三项对技术成果投资入股实施选择性税收优惠政策规定,

(一)企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业,被投资企业支付的对价全部为股票(权)的,企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行,也可选择适用递延纳税优惠政策。

选择技术成果投资入股递延纳税政策的,经向主管税务机关备案,投资入股当期可暂不纳税,允许递延至转让股权时,按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

根据上述规定,个人以技术发明成果类非货币资产对外投资,属于转让财产和投资两项行为,对于财产转让所得应按规定缴纳个人所得税。纳税人可以选择自发生应税行为起不超过 5 年分期缴纳,或递延至转让股权时,按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。提醒注意的是,上述分期或递延纳税方式均需要事先向主管税务机关备案,递延纳税政策自 2016 9 1 日起实施。

20. 甲公司和乙公司均为国外投资者 M 投资的境内全资子公司,员工 A 受雇与甲公司,与甲公司签订劳动合同,且相关社保等都在甲公司缴纳,但实际 A员工为两个公司都提供服务,其中与乙公司相关的费用 A 员工在乙公司报销,相关发票(如有公司户头)都开具了乙公司的户头,还有一部分是 A 员工个人的名字,比如机票火车票。请问此种情况下 A 员工在乙公司报销的费用,乙公司能否税前扣除?

答:《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》第三条规定,本准则所称职工,是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工,也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,也属于职工的范畴,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告 2012 年第 15 号)第一项关于季节工、临时工等费用税前扣除问题规定,企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应区分为工资薪金支出和职工福利费支出,并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

《劳动合同法》第三十九条规定,劳动者有下列情形之一的,用人单位可以解除劳动合同:(四)劳动者同时与其他用人单位建立劳动关系,对完成本单位的工作任务造成严重影响,或者经用人单位提出,拒不改正的;根据上述规定,如果 A 员工同时与两家公司均存在实质劳动关系,可与两家公司均签订劳动合同,与任职或受雇相关的支出可据实在税前扣除。