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公司名称:立信税务师事务所有限公司湖南分公司
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有关销售业务纳税筹划

有关销售业务纳税筹划


日期:2014-02-27

A 公司主营服装批发,货物全部销售给 B 商场(以下简称 B 公司)。根据双方签订的协议 2012 A 公司向 B 公司销售货物 500 万元(不含税,下同)且每销售一批货物,均按销货金额的 5.8% B 公司支付促销费,同时取得 B 公司开具的发票作为业务宣传费用。2012 年,A 公司共向 B 公司支付促销费 500×5.8%=29 万元。A 公司 2012 年度利润总额 35 万元,获准抵扣的增值税进项税额55 万元。

A 公司聘请的税务顾问在了解上述情况后,建议 A 公司不再向 B 公司支付促销费,改为按货物销售额的 5%给予 B 公司折扣,并在同一张发票上注明。按照现行税法规定,纳税人采用折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可以按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除销售折扣额。

税务顾问将两种方案所涉及的应纳增值税及应纳企业所得税(不考虑流转税及附加)比较如下:

    一、按促销费方法操作

    1.增值税

    (1)销项税额:500×17%=85 万元,

    (2)进项税额:55 万元,

    (3)应纳税额:8555=30 万元。

    2.企业所得税

    (1)纳税调整前所得:35 万元,

    (2)允许税前扣除的业务宣传费:500×5=2.5 万元,

    (3)纳税调整增加额(仅考虑业务宣传费):292.5=26.5 万元,

    (4)应纳税额:(35+26.5)×33%=20.30 万元。

    二、按折扣方法操作

    1.增值税

    (1)销项税额:500×(15%)×17%=80.75 万元,

    (2)进项税额:55 万元,

    (3)应纳税额:80.7555=25.75 万元。

    2.企业所得税

    (1)纳税调整前所得:因给予 B 公司 5%折扣,收入减少 500×5%=25 万元;同时无须支付促销费,费用支出减少 500×5.8%=29 万元。如其他条件不变,A公司纳税调整前所得为:3525+29 =39 万元,

    (2)纳税调整增加额:0 万元,

    (3)应纳税额:39×33%=12.87 万元。

    两种方案比较后得出 A 公司按新方案比原方案少缴增值税 4.25 万元,少缴企业所得税 7.43 万元。