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降低研发费用扣除涉税风险

降低研发费用扣除涉税风险


日期:2013-01-22

2011年所得税汇缴清算即将开始,便于客户掌握研发费用扣除政策,整理归集相关文件和注意事项,供参考:
▲与研发费用核算相关的主要法规
(一)会计方面:
1.《企业会计准则第6号——无形资产》;
2.《企业会计准则应用指南》;
3.《企业内部控制应用指引第10号——研究与开发》。
(二)税务方面:
1.科技部、财政部、国家税务总局《关于印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》(国科发火[2008]362号,以下简称《工作指引》)。
2.国家税务总局《关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)>的通知》(国税发[2008]116号)。
▲从税务角度规范研发活动的账务处理。
根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定,企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出,同时满足一定条件,才能确认为无形资产,否则,应于发生时计入当期损益(管理费用)。税法对企业研发费用的账务处理没有其他规定,只是国税发[2008]116 号文件提及,企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况,对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的,可按下述规定计算加计扣除:
(一)研发费用计入当期损益未形成无形资产的,允许再按其当年研发费用实际发生额的 50%,直接抵扣当年的应纳税所得额。
(二)研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的 150%在税前摊销。除法律另有规定外,摊销年限不得低于 10 年。
▲从税务角度规范研发费用的核算流程。
会计和税法都对研发活动的内部控制提出了较高的要求,企业在核算时还需要特别关注以下方面:
(1)研发活动的机构和人员的独立性。企业需要建立专门的、相对独立的研发机构和团队,在出现人员兼职的情况下更加需要严格区分正常的生产活动和研发活动产生的费用,要求研发人员适时实行填写工时分配单是一种比较常用而且有效的措施。
(2)完善研发活动的内部控制流程。企业应当建立健全研发活动的内部控制流程和相关制度,从可研报告、立项到决策、直接开展研发、试验室试验、小试、中试、成果验收、高新产品收入等各个环节应该建立起一整套严格的控制体系。相关的研发活动核心研究人员人事管理制度、保密制度、研发活动采购、领料授权审批制度、研究成果验收、保护制度等一系列相关制度必须得到严格的执行。
(3)加强与外部机构的沟通,公司需要完善研发成果的验收制度,组织专家的团队对公司研发成果进行评估论证,为提高公信力,可以考虑聘请相关外部专家进入研发成果评审团队。
(4)注重档案管理。文档管理是研发费用归集中的重要环节,文档是证明研发活动最有效的工具,也是严格区分研发活动与一般生产活动界限的重要证据,便于提供相关部门的核查。